Entrada en vigencia de la ley 21.210 sobre de modernización de la legislación tributaria.

La nueva ley N° 21.210 publicada en febrero del presente año, contempla una serie de modificaciones a distintas leyes con contenido tributario vigentes en nuestro país. A continuación, a modo de resumen, se enuncian algunos de los principales cambios introducidos:

I.- Impuesto a la renta

1.1.- Nuevos regímenes.

Con la reforma tributaria, entran a regir nuevos regímenes tributarios a partir del 1 de enero de 2020.

Si bien el cambio de estos regímenes se realizó de manera automática, los contribuyentes tienen hasta el 30 de abril de 2020 para cambiarse.

Los nuevos regímenes son:

A. Régimen general Semi Integrado. Régimen enfocado en las grandes empresas.

Dirigido a : Contribuyentes cuyo promedio anual de ingresos exceda de UF 75.000, o no cumplan con cualquiera de los requisitos para acogerse al régimen Pyme.

Contabilidad : Están obligados a llevar contabilidad completa.

Tasa IDPC : Tasa de primera categoría de 27%.

Crédito : El impuesto de primera categoría podrá ser imputado en un 65% contra impuestos finales.
Base : Los propietarios de la empresa tributarán en base a retiros o distribuciones efectivas.

*Se prorroga hasta el 31 de diciembre de 2026 la obligación de restitución a los contribuyentes de Impuesto Adicional, residentes en países con los cuales Chile haya suscrito un convenio para evitar la doble tributación, aun cuando no esté vigente, con anterioridad al 1 de enero de 2020. (caso de Estados Unidos).

B. Régimen Pyme general.

Dirigido a : Contribuyentes que cumplan con los siguientes requisitos:

i. Que tengan un promedio anual de ingresos brutos que no exceda de UF 75.000, independiente del tipo social.

ii. Al momento del inicio de actividades su capital efectivo no debe exceder de 85.000 UF.

iii. Que no excedan del 35% de ingreso, las siguientes rentas:

– Rentas del 1 y 2 del artículo 20 de la LIR, es decir, rentas por explotación de bienes raíces, con excepción de los agrícolas, y rentas de capitales mobiliarios.

– Contratos de cuentas en participación;

– Derechos sociales, acciones o cuotas de fondos de inversión.

Contabilidad : Llevará contabilidad completa, pero podrá optar por declarar según contabilidad simplificada.

Tasa IDPC : 25% que podrá ser imputado en un 100% contra impuestos finales.

Base : Propietarios tributan en base a retiros efectivos.

C. Régimen Pyme transparente.

En este régimen, se tributa directamente por los propietarios con la tasa de IGC que les afecte.

Dirigido a : Pymes que tengan propietarios contribuyentes de impuestos finales, es decir, personas naturales con o sin domicilio o residencia en Chile, o personas jurídicas sin domicilio ni residencia en Chile.

Contabilidad : Llevará contabilidad simplificada en base a ingresos percibidos y gastos pagados, pero podrá optar por declarar según contabilidad completa.

Tasa IDPC : No está afecta al impuesto de primera categoría.

Tributación de propietarios: Se afectarán en base al resultado obtenido por la empresa directamente con los impuestos finales en mismo ejercicio, en la proporción que le corresponda a cada socio.

D.- Otros regímenes:

– Se mantiene el régimen de renta presunta para las actividades agrícola, transporte y minería siempre que no supere los límites respecto de cada actividad.

– Contribuyentes no sujetos al artículo 14 LIR. Régimen que aplica a corporaciones o fundaciones, ya que aplica para contribuyentes cuyos propietarios no se encuentren gravados con impuestos finales.

1.2.- Impuesto Global Complementario.

– Se establece un nuevo tramo de tributación de un 40% para la parte de las rentas que superen los 310 UTM.

En todo caso, la tasa máxima efectiva estará limitada a un 44,45%, para lo cual al tramo del 40%, sujetos a la tributación en primera categoría al régimen general semi integrado, se otorga un crédito de un 5% sobre aquella parte de los retiros y dividendos que superen las 310 UTA.

La tasa del 40% también será aplicable para las rentas de segunda categoría que se encuentren en el mismo tramo.

1.3.- Otras modificaciones en la Ley sobre Impuesto a la Renta.

– Se agregan los conceptos de:

  • Establecimiento permanente: se realiza una definición expresa del concepto en base a los elementos establecidos en la jurisprudencia administrativa del SII.
  • Capital propio tributario: Se define como el conjunto de bienes, derechos y obligaciones, a valores tributarios, que posee una empresa.

– Se define el concepto de gastos necesarios, como aquellos que tengan aptitud de generar renta, en el mismo o futuros ejercicios y se encuentren asociados al interés, desarrollo o mantención del giro del negocio.

– Se acepta la deducción de gasto por cláusulas penales.

– Respecto de la absorción de la pérdida tributaria, se eliminará gradualmente la devolución de PPUA. Esto significa que las empresas que mantienen pérdida tributaria, ya no podrán absorber dicha pérdida luego de 5 años.

– Entre otras.

II.- Modificaciones a la ley de IVA.

Se realizaron una serie de modificaciones a la ley de IVA dentro de las que se destacan:

– Se elimina la presunción de habitualidad cuando la venta de un bien raíz se produce antes de un año desde su adquisición. A su vez se elimina presunción de habitualidad para contribuyentes con giro inmobiliario.

– Se grava con dicho impuesto la remuneración de ciertos servicios digitales prestados por personas domiciliadas o residentes en el extranjero.

– Se modifica las normas sobre devolución anticipada de crédito fiscal del 27 bis.

– Se modifica la exención de IVA a los servicios gravados con Impuesto Adicional.

– Entre otras.

III.- Ley sobre Impuesto Territorial.

– Se establece una sobretasa de impuesto territorial calculada sobre el avalúo fiscal total en la parte que exceda de 670 UTA.

Respecto de la base imponible de dicha sobretasa, el avaluó fiscal total se conforma por la suma de los avalúos fiscales de cada uno de los bienes raíces del contribuyente. Para aquellos bienes raíces sin destino habitacional, se considerará para el cálculo del avalúo fiscal total sólo la proporción que no se encuentre exenta.

Tasa aplicable: Progresiva en tres tamos de 0,075%, 0,15% y 0,275%.

Devengo y pago de la sobretasa: Esta sobretasa se devengará anualmente al 1° de enero, considerando los bienes raíces inscritos en el Conservador de Bienes Raíces a nombre del contribuyente al 31 de diciembre del año anterior.

El giro y pago de la sobretasa se realizará en la misma oportunidad aplicable al impuesto territorial.

IV. Ley sobre Impuesto a las Herencias, Asignaciones y Donaciones.

– Se define el concepto de donación.

– Se elimina la doble tributación de los legitimarios del sobreviniente que fallece dentro de 5 años contado del fallecimiento de su cónyuge o sobreviviente civil.

– Rebaja de impuestos a asignatarios o donatarios inscritos en el Registro Nacional de Discapacidad.

– Establece nuevas exenciones a donaciones que realicen personas naturales.

– Libera del trámite de insinuación a ciertas asignaciones y donaciones exentas, que realicen sociedades anónimas abiertas, con requisitos.

– Agrega el diferimiento del pago del impuesto hasta en tres años.

– Entre otras.

V.- Código Tributario.

– Se establece un recurso de queja administrativa, en caso de vulneración de los derechos de los contribuyentes.

– Se establece el avenimiento extrajudicial a solicitud del contribuyente, regulándose su procedimiento.

– Se establece una serie de aspectos para fortalecer al contribuyente, entre otros.

VI.- Normas internacionales.

– Se elimina la exención de IVA para la cesión de licencia de software estándar utilizados en Chile, de propiedad de empresa extranjera.

– Se elimina en el inciso 1° del artículo 59, la enumeración ejemplar del soporte físico en los que puede estar contenido el software (cassette, diskette, disco, cinta magnética) para ser remplazado por “en un soporte físico o intangible.”

– En cuanto a la tributación de intereses con la tasa 4%:

  • Para su procedencia, el crédito no debe ser otorgado a través de un acuerdo estructurado de forma tal, que un tercero en el extranjero que no tiene derecho a la tasa reducida reciba indirectamente el pago de los intereses.
  • Se define qué se entiende por institución financiera extranjera o internacional.
  • Se establece la obligación al pagador de informar al SII las condiciones de la operación.

– Se agrega el artículo 59 bis: Se exime del impuesto adicional aquellas rentas provenientes de servicios digitales prestados en los términos del nuevo artículo 8 letra n) de la LIVS, siempre que provengan de personas naturales exentas de IVA.

– Se reformula la norma de créditos por impuestos pagados en el exterior.

VII.- Otras modificaciones relevantes.

– Se crea la defensoría del contribuyente (DEDECON).

– Se establece un impuesto sustitutivo al FUT con una tasa del 30%